Csoportos tao-alany negatív adóalapja
Az idei évtől választható a csoportos társaságiadó-alanyiság szabályai szerint adózás. Előfordulhat olyan eset, amikor az egyik-másik csoporttag 2019-es eredménye és egyedi társaságiadó-alapja várhatóan negatív lesz, nem fogja elérni a jövedelem- (nyereség-) minimumot. Ebben az esetben figyelembe kell venni az érintett taghoz kapcsolódóan a jövedelem-(nyereség-) minimumot, illetve az elhatárolt veszteséget a csoportos társaságiadó-alany 2019-es társaságiadó-alapjában.
A csoportos társaságiadó-alany adóalapja a tagok egyedi adóalapjaiból áll össze. A csoporttagoknak egyedi adóalapjuk meghatározása során figyelembe kell venniük a jövedelem- (nyereség-) minimumra irányadó rendelkezéseket. Ez alapján, ha a csoporttag adózás előtti eredménye vagy az egyedi adóalapja közül a nagyobb érték nem éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot, vagyis a csoporttag korrigált összes bevétele 2 százalékát, akkor választási helyzet keletkezik. A csoporttag egyedi adóalapja tekintetében nyilatkozhat úgy a csoportképviselő felé, hogy a jövedelem- (nyereség-) minimumot veszi figyelembe egyedi adóalapként. Ha a csoporttag a jövedelem- (nyereség-) minimumot tekinti egyedi adóalapjának és nem a többlet adatközlést alkalmazza, akkor egyedi adóalapja a jövedelem- (nyereség-) minimum összegével lesz egyenlő. A választás tényleges megtétele az adóbevallásban a csoportos társaságiadó-alany csoportképviselőjének feladata, hiszen ő állítja össze a csoportos társaságiadó-alany éves adóbevallását. Ehhez a csoportképviselő a csoporttagnak az egyedi adóalapjáról szóló nyilatkozatát veszi figyelembe.
Ha a csoporttag egyedi adóalapja jövedelem- (nyereség-) minimum szerint kerül megállapításra, akkor az adott taghoz tartozó, az általános szabályok szerint megállapított negatív összegre a csoportos társaságiadó-alany alkalmazhatja a veszteségelhatárolási szabályokat. Tehát az általános adóalap adóévi negatív összege beleszámít a csoportos társaságiadó-alany adóévi elhatárolt veszteségébe. Ez az összeg már az aktuális adóévben (már a 2019. adóévben) is felhasználható a csoportos társaságiadó-alany által, de tovább is vihető, mindkét esetben azonban csak akkor, ha a veszteség keletkezésére, felhasználására, illetve elhatárolására vonatkozó sajátos feltételek teljesülnek.
A veszteségleírás korlátai a Tao.tv. 17.§. (16)-(17) bekezdése szerint:
- a csoport adóalapja az elhatárolt veszteség levonását követően is el kell, hogy érje a csoporttagok adóévi, elhatárolt veszteség figyelembevétele nélküli nem negatív adóalapjai összegének 50 százalékát,
- az egyedi adóalapok és a csoportszinten történő veszteségleírás együttes összege nem lehet több, mint az elhatárolt veszteség figyelembevétele nélküli egyedi pozitív adóalapok összegének 50 százaléka.
Amennyiben az érintett csoporttag egyedi adóalapja nem jövedelem- (nyereség-) minimum szerint kerül megállapításra, hanem a bevallást kiegészítő nyilatkozat megtételére kerül sor, akkor a csoporttag egyedi adóalapja az általános szabályok szerint megállapított negatív összeg lesz, amely – az előző esethez hasonlóan – beleszámít a csoportos társaságiadó-alany adóévi elhatárolt veszteségébe.
