IPA alapja: az alvállalkozói teljesítmények levonhatósága

Javában tart a vállalkozások beszámolási időszaka a 2017-es üzleti évről. Ilyenkor kell kiszámolni a helyi iparűzési adót is, melynek most egy érzékeny pontjára tapintunk rá! Az alvállalkozói teljesítmények ugyanis levonhatóak az IPA alapjából, de a fogalmát nem rögzíti a számviteli törvény, értéküket az anyagjellegű ráfordítások, eladott v. közvetített szolgáltatások között kell kimutatni, az éves beszámolóban az eredménykimutatásban az azonos elnevezésű sorban kell feltüntetni. Mikor lehetünk biztosak abban, hogy az adott alvállalkozói teljesítmény értéke levonható az iparűzési adó alapjából?

Melyek az alvállalkozói teljesítmények?

Az alvállalkozói teljesítményeknél a vállalkozásnak az általa vásárolt szolgáltatást változatlan formában kell értékesítenie. Ez azt jelenti, hogy a gazdálkodó anélkül számlázza tovább megrendelője felé az alvállalkozói teljesítményhez kapcsolódó költséget, hogy bármilyen további szolgáltatást adna hozzá, vagy beépíti azt saját szolgáltatásába és az így létrejött teljesítményt beállítja a számlába.

A fenti esetekben az alvállalkozói teljesítmények elkülöníthető ráfordításként mutathatóak ki. Ha a szerződéses háttér megfelel a törvényi előírásoknak és az erről készült nyilvántartás is segíti az alvállalkozói teljesítményekkel szemben támasztott kritériumoknak történő megfelelést, akkor az adott ráfordítás kezelhető alvállalkozói tevékenységként. Ha nem felel meg ezeknek a kritériumoknak, akkor igénybevett szolgáltatás, egyéb szolgáltatás lesz, ami nem vehető figyelembe csökkentő tételként az iparűzési adó számításánál.

Helyi adó törvény

A helyi adókról szóló 1990. évi C. trv. szövege értelmében az állandó jelleggel végzett iparűzési tevékenységnél az adó alapja az értékesített termék, vagy végzett szolgáltatás nettó árbevétele, csökkentve az anyagköltséggel, az eladott áruk beszerzési értékével, a közvetített szolgáltatások együttes értékével és az alvállalkozói teljesítések értékével.

Vállalkozási szerződés megléte

A törvény alapján csak akkor csökkentheti a gazdálkodó az iparűzési adó alapját az alvállalkozói teljesítmények értékével, ha vállalkozói szerződésben áll a vállalkozás a megrendelőjével, és azzal a vállalkozással is, aki a beépítendő szolgáltatást nyújtja. Meg kell tehát vizsgálni, hogy az adott szolgáltatás beépül-e a vállalkozási szerződéses jogviszonyban nyújtott szolgáltatásba, és erről készült-e mind alvállalkozói, mind megrendelői oldalon írásos vállalkozói szerződés.

Vállalkozási szerződés: az új Ptk. alapján a vállalkozó tevékenységgel elérhető eredmény megvalósítására köteles, a megrendelő pedig az eredmény átvételére és a vállalkozói díj kifizetésére.

Közvetített szolgáltatás az iparűzési adó szempontjából: az adóalany saját nevében vásárolt, harmadik személlyel (megrendelővel) írásos szerződés alapján, a szerződésben rögzített módon részben, vagy egészben, de változatlan formában továbbértékesített szolgáltatás értéke.

A szerződést úgy ajánlott megírni, hogy a közvetítés lehetősége egyértelműen látszódjon, valamint a számlából a közvetítés tényének is ki kell tűnnie.

Milyen legyen a nyilvántartás az alvállalkozói teljesítményeknél?

A nyilvántartás úgy is előállítható, hogy költséghelyenként vagy munkaszámonként felírják a felmerült bevételeket, ráfordításokat, és később költséghelyi lekérdezéssel ezek összesíthetők. A munkaszámok lehetnek pl. egyedi projektek is, ezzel a módszerrel több alvállalkozói teljesítménynél is biztosított az egyedi beazonosíthatóság és le lehet kérdezni az adott projekttel kapcsolatos bevételeket és ráfordításokat. A lényeg tehát az egyedi megfeleltetés.

Teljesítési igazolás követelményei

A teljesítés igazolásra nincsenek formai vagy tartalmi követelmények. A társasági adóról szóló törvény tesz arra utalást, hogy a nettó 200 ezer forintot meghaladó értékű szolgáltatásoknál az ellenértéket be kell állítani tao alap növelő tételnek, ha egyértelműen megállapítható, hogy azt nem a vállalkozási tevékenység érdekében vették igénybe. Tehát a teljesítési igazolás célja, hogy bizonyítsa azt, hogy a szolgáltatást a vállalkozás érdekében merült fel, és mindkét fél elfogadta a teljesítményt.

 

 

Szechenyi_Logo    vosz-logo-szines-feher-hatter-1 1.[1]